孙美杰：政府会计制度与会计核算

课程大纲

第一讲：政府会计制度概述

一、重大变化

1. 重构了政府会计核算模式

2. 统一了现行各项单位会计制度

3. 强化了财务会计功能

4. 改进了预算会计功能

5. 完善了报表体系和结构

6. 增强了制度的可操作性

二、核算模式

1. 财务会计：权责发生制

2. 预算会计：收付实现制

注意点：预算会计与财务会计功能区别

三、会计要素

1. 财务会计要素

2. 预算会计要素

四、会计科目的设置

1. 财务会计科目（77个）

注意点：资产类、负债类、净资产类、收入类、费用类的主要科目，特别是在科目设置时的“项目核算”“部门核算”“往来核算”等

2. 预算会计科目（26个）

注意点：预算收入类、预算支出类、预算结余类的主要科目，特别是在科目设置时的“资金来源”“项目核算”“部门核算”“往来核算”“款项用途”等

五、会计科目的核算内容

1. 财务会计科目

1) 资产类：注意“库存现金”“银行存款”“零余额账户用款额度”“其他货币资金”“财政应返还额度”“应收账款”“库存物品”“固定资产”“无形资产”“公共基础设施”“委托代理资产”等的核算内容

2) 负债类：注意“应交增值税”“应缴财政款”“应付职工薪酬”“应付账款”“预提费用”“其他应付款”等的核算内容

3) 净资产类：注意“累计盈余”“本期盈余”“本年盈余分配”“无偿调拨净资产”“以前年度盈余调整”等的核算内容

4) 收入类：注意“财政拨款收入”“非同级财政拨款收入”“捐赠收入”“利息收入”“租金收入”等的核算内容

5) 费用类：注意“业务活动费用”“资产处置费用”“其他费用”的核算内容

2. 预算会计科目

1) 预算收入类：注意“财政拨款预算收入”“非同级财政拨款预算收入”“其他预算收入”的核算内容

2) 预算支出类：注意“行政支出”“其他支出”的核算内容“

3) 预算结余类：注意“资金结存”“财政拨款结转”“财政拨款结余”“非财政拨款结转”“非财政拨款结余““其他结余”“非财政拨款结余分配”的核算内容

第二讲：主要业务的会计核算

一、资产类主要业务的会计核算

1. 库存现金的主要会计核算

包括：提现、存现、内部职工出差、因开展业务等其他事项收到现金、因购买服务物品或者其他事项支付的现金、对外捐赠、现金溢余及短缺的业务核算

2. 银行存款的主要会计核算

包括：提现、存现、支付款项、收到银行利息、支付银行手续费等业务核算

3. 其他货币资金的主要会计核算

包括：形成其他货币资金、发生支付、余款退回时的业务核算

4. 零余额账户用款额度的主要会计核算

包括：支付日常活动费用、购买库存物品或购建固定资产等、从零余额账户提取现金、因购货退回等发生国库授权支付额度退回（本年及以前年度）、年末注销额度、下年初恢复额度等业务核算

5. 应收账款的主要会计核算

包括：行政单位收回后需上缴财政时的发生及收回、逾期无法收回的业务核算

6. 库存物品的主要会计核算

包括：取得库存物品（外购及自制等）、发出库存物品及库存物品定期盘点及毁损、报废的业务核算

7. 固定资产的主要会计核算

包括：取得（外购、自行建造等）、后续支出与折旧、处置、盘盈盘亏的业务核算

8. 无形资产的主要会计核算

包括：取得（外购、自行研发等）、摊销、处置的业务核算

9. 公共基础设施的主要会计核算

包括：取得、后续支出、处置（对外捐赠及无偿调出）、报废、毁损的业务核算

10. 政府储备物资的主要会计核算

包括：取得（购入、接受捐赠、无偿调入）、发出、盘盈、盘亏、报废或毁损的业务核算

二、负债类主要业务的会计核算

1. 应付职工薪酬的主要会计核算

包括：计算确认当期应付职工薪酬、向职工支付工资、津贴补贴等薪酬、从职工薪酬中代扣各种款项、按照规定缴纳职工社会保险费和住房公积金等的业务核算

2. 应付账款的主要会计核算

包括：发生、偿付、无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款的业务核算

3. 其他应付款的主要会计核算

包括：发生暂收款项、发生其他应付义务、无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项等

4. 预提费用的主要会计核算

包括：计提、实际使用及实际支付时的业务核算

三、净资产类主要业务的会计核算

1. 累计盈余的主要会计核算

包括：年末转入及其他转入的业务核算

2. 本期盈余的主要会计核算

包括：期末结转（结转收入、结转费用）、年末结转的业务核算

3. 本期盈余分配的主要会计核算

包括：年末，将本期盈余科目余额转入、年末，按照有关规定提取专用基金、年末，将本科目余额转入累计盈余的业务核算

4. 以前年度盈余调整的主要会计核算

包括：调整以前年度收入、调整以前年度费用、盘盈非流动资产、将本科目余额转入累计盈余的业务核算

四、收入/预算收入类主要业务的会计核算

1. 财政拨款收入/财政拨款预算收入的主要会计核算

包括：收到拨款、年末确认拨款差额、因差错更正或购货退回等发生的国库直接支付款项退回、期末/年末结转的业务核算

2. 非同级财政拨款收入/非同级财政拨款预算收入的主要会计核算

包括：确认收入时、收到应收的款项时、期末/年末结转（专项及非专项）的业务核算

3. 捐赠收入/其他预算收入的主要会计核算

包括：接受捐赠及期末结转的业务核算

4. 其他收入/其他预算收入的主要会计核算

包括：现金盘盈收入、行政单位收回已核销的其他应收款、无法偿付的应付及预收款项等

五、费用/预算费用类主要业务的会计核算

1. 业务活动费用/行政支出的主要会计核算

包括：支付职工薪酬、外部人员劳务费、为履职或开展业务活动购买资产或支付在建工程款等业务核算

2. 资产处置费用/其他支出的主要会计核算

包括：不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置、通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置、期末结转及年末结转等业务核算

3. 其他费用/其他支出的主要会计核算

包括：利息费用、现金资产对外捐赠、坏账损失、罚没支出、期末/年末结转等业务核算

六、预算结余类主要业务的会计核算

1. 资金结存的主要会计核算

包括：取得预算收入、从零余额账户提取现金、发生预算支出时、按照规定使用提取的专用基金、预算结转结余调整等业务核算

2. 财政拨款结转的主要会计核算

包括：因会计差错更正、购货退回、预付款项收回等发生以前年度调整事项、年末结转财政拨款预算收入及支出、年末冲销本科目有关明细科目余额等业务核算

3. 财政拨款结余的主要会计核算

包括：因购货退回、会计差错更正等发生以前年度调整事项、年末，转入财政拨款结余、年末冲销本科目有关明细科目余额等业务核算

4. 非财政拨款结转的主要会计核算

包括：按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费、按照规定缴回非财政拨款结转资金、年末结转等业务核算

5. 非财政拨款结余的主要会计核算

包括：按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费、因购货退回、会计差错更正等发生以前年度调整事项、年末冲销本科目相关明细科目余额等业务核算

6. 其他结余的主要会计核算

包括：年末结转预算收入与支出、行政单位转入非财政拨款结余等业务核算

7. 非财政拨款结余分配的主要会计核算

包括：从非财政拨款结余中提取专用基金等业务核算

课程结束，现场总结与答疑